Консультують фахівці АФ "Контракти-Аудит"

• Підприємство здало в оренду двигун: як правильно зробити таке переведення і як при цьому відкоригувати валові витрати
• Як правильно вести касову книгу автоматизованим способом
• При передачі основних фондів у статутний фонд коригувати суму ПДВ, віднесену до податкового кредиту при придбанні цих основних фондів, не потрібно
• Про деякі особливості переходу від скороченої форми декларації до загальної
• Які організації вважаються неприбутковими

1. Підприємство здало в оренду двигун: як правильно зробити таке переведення і як при цьому відкоригувати валові витрати

Наше підприємство придбало двигун в неробочому стані за 36 тис. грн разом з ПДВ. Оскільки двигун було придбано з метою продажу, його оприбуткували на балансовий рахунок 41 "Товари".

Вартість ремонтних робіт, оплачених сторонній організації, становила разом з ПДВ 120 тис. грн, і її, за мінусом ПДВ, було включено до складу валових витрат без наступного коригування за пунктом 5.9 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств".

Проте двигун продати не вдалось, і підприємство вирішило здати його в оренду, у зв'язку з чим перевело його на балансовий рахунок 01 "Основні засоби". Як правильно зробити таке переведення і як при цьому відкоригувати валові витрати?

Зокрема, до статті 8 номенклатури витрат обігу торговельних підприємств вищеназваного Типового положення включено лише такі витрати, які опосередковано можуть бути пов'язані з ремонтом:

"витрати на передпродажну підготовку товарів:

розконсервування автомобілів, технічна перевірка вузлів агрегатів, рівня масла, підтягнення кріплення, тиску в шинах, рівня охолоджувальної і гальмівної рідини, наявності токсичних речовин у газах, працездатності агрегатів на ходу тощо, дрібний ремонт, згідно з ДСТУ 23/23-93 від 01.01.95 р. "Автомобілі легкові і мототехніка. Передпродажна підготовка";

розпакування технічно складних товарів (теле-, радіо-, відеоапаратура тощо), технічне обслуговування, перевірка в роботі, прогін, регулювання і налагодження, дрібний ремонт тощо".

Таким чином, вважаємо, що отриманий від постачальника двигун, що потребував суттєвого ремонту, повинен був бути оприбуткований на балансовий рахунок 05 "Матеріали".

Щодо включення витрат на ремонт двигуна до коригування залишків на складі, то пунктом 5.9 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції Закону України від 22 травня 1999 року №283/97-ВР (із внесеними змінами) встановлено:

"Платник податку веде облік приросту (убутку) балансової вартості покупних товарів (крім активів, що підлягають амортизації, цінних паперів та деривативів), матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції. У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного кварталу перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного кварталу, різниця вираховується з суми валових витрат платника податку у такому звітному кварталі.

У разі коли вартість таких запасів на початок звітного кварталу перевищує їх вартість на кінець того ж звітного кварталу, різниця додається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді. (...)"

Крім цього, пунктом 2.3 Порядку ведення обліку приросту (убутку) балансової вартості покупних товарів (крім активів, що підлягають амортизації, цінних паперів та деривативів), матеріалів, сировини (палива), комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві і залишках готової продукції (у тому числі малоцінних предметів на складах), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 11.06.98 р. №124, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.07.98 р. №417/2857, визначено, що при веденні обліку приросту (убутку) вартості матеріальних ресурсів у незавершеному виробництві і залишках готової продукції визначається вартість не всього незавершеного виробництва або залишків готової продукції, а лише вартість матеріальних ресурсів, які використані у виробництві продукції (робіт, послуг).

Виходячи з викладеного вище вважаємо цілком правильним включення витрат підприємства на ремонт двигуна за мінусом ПДВ (100 тис. грн) до складу валових витрат і коригування за пунктом 5.9 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" тільки матеріальної складової вартості двигуна (за мінусом ПДВ становить 30 тис. грн) незалежно від того, завершено на кінець кварталу ремонтні роботи чи ні. При цьому не буде жодних протиріч з тим, що після закінчення ремонтних робіт на балансовому рахунку 40 "Готова продукція" (у Вашому випадку це був балансовий рахунок 41 "Товари") двигун буде обліковуватись за купівельною вартістю разом з вартістю ремонтних робіт (130 тис. грн ), коригуватись за пунктом 5.9 все одно повинна тільки матеріальна складова, тобто 30 тис. грн.

Щодо переведення відремонтованого двигуна з балансового рахунка 40 "Готова продукція" на балансовий рахунок 01 "Основні засоби", то в цьому випадку слід звернути увагу на наступне.

Відповідно до підпункту 8.4.2 статті 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", у разі здійснення витрат на самостійне виготовлення основних фондів платником податку для власних виробничих потреб балансова вартість відповідної групи основних фондів збільшується на суму всіх виробничих витрат, понесених платником податку, що пов'язані з їх виготовленням та введенням в експлуатацію, а також витрат на виготовлення таких основних фондів, що мають інші джерела фінансування, без урахування сплаченого податку на додану вартість, у разі коли платник податку на прибуток підприємств зареєстрований платником податку на додану вартість.

Таким чином, при переведенні відремонтованого двигуна з балансового рахунка 41 на балансовий рахунок 01 в податковому періоді такого переведення необхідно буде зменшити величину валових витрат на вартість ремонтних робіт (100 тис. грн) шляхом включення цієї суми до балансової вартості відповідної групи основних фондів.

Роман БІЛИК, АФ "Контракти-Аудит"

* Вартість ремонтних робіт коригуванню за пунктом 5.9 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" не підлягатиме.

2. Як правильно вести касову книгу автоматизованим способом

Чи можна вести касову книгу автоматизованим способом? Як правильно її оформляти та на підставі яких документів? Чи необхідно це питання узгоджувати з контролюючими органами?

Одночасно формується машинограма "Звіт касира". Обидві названі машинограми повинні бути складені до початку наступного робочого дня, мати однаковий зміст і містити усі реквізити, передбачені формою касової книги. Нумерація аркушів касової книги в цих машинограмах здійснюється автоматично в порядку зростання з початку року.

У машинограмі "Вкладний аркуш касової книги" останньою за кожний місяць має автоматично друкуватися загальна кількість аркушів касової книги за кожний місяць, а в останній за календарний рік - загальна кількість аркушів касової книги за рік.

Після одержання машинограми "Вкладний аркуш касової книги" і "Звіт касира" касир зобов'язаний перевірити правильність складання касової книги і звіту касира, підписати їх і передати звіт касира разом з прибутковими і видатковими касовими документами до бухгалтерії під розписку у вкладному аркуші касової книги.

З метою забезпечення схоронності і зручності використання машинограми "Вкладний аркуш касової книги" протягом року зберігаються касиром окремо за кожний місяць. Після закінчення календарного року (або в міру потреби) машинограми "Вкладний аркуш касової книги" формуються у зшитки в хронологічному порядку. Загальна кількість аркушів за рік завіряється підписами керівника і головного бухгалтера підприємства, а книга опечатується.

Узгоджувати ведення касової книги автоматизованим способом з контролюючими органами не потрібно. Принаймні Порядком ведення касових операцій у національній валюті України це не передбачено. Єдиною умовою, необхідною для ведення касової книги автоматизованим способом, згідно з Порядком, є забезпечення повного зберігання касових документів.

Віталій ДЗЬОБАН

3. При передачі основних фондів в статутний фонд іншої юридичної особи сума ПДВ, віднесена до податкового кредиту при придбанні цих основних фондів, не коригується

Наше підприємство у липні 1998 року придбало основні засоби, які ми використовували в оподатковуваних ПДВ операціях. У лютому 1999 року вказані основні засоби ми передали в статутний фонд іншої юридичної особи. Чи потрібно було при передачі вказаних основних фондів в статутний фонд коригувати суму податку на додану вартість, що була віднесена до податкового кредиту при придбанні цих основних засобів?

При цьому слід врахувати вимоги підпунктів 7.4.2 та 7.4.3 Закону №168, якими визначено, що у разі коли платник податку здійснює операції з продажу товарів (робіт, послуг), які звільнені від оподаткування або не є об'єктом оподаткування згідно зі статтями 3 та 5 цього Закону, суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, відносяться відповідно до складу валових витрат виробництва (обігу) та на збільшення вартості основних фондів і нематеріальних активів і до податкового кредиту не включаються.

У разі коли товари (роботи, послуги), що виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду. Тобто у звітному періоді, в якому були придбані основні фонди, сума податкового кредиту залежить від того, в яких операціях будуть використовуватись ці основні фонди, а саме: в оподатковуваних, частково оподатковуваних, а частково неоподатковуваних чи в неоподатковуваних.

У Вашому випадку основні фонди були придбані для використання в оподатковуваних операціях і, відповідно до наведеного вище підпункту 7.4.1 Закону, суми сплаченого при придбанні ПДВ були правомірно віднесені до складу податкового кредиту в повній сумі.

У лютому 1999 року вказані основні фонди було передано як внесок до статутного фонду. Згідно з підпунктом 3.2.8 Закону не є об'єктом оподаткування операції з передачі основних фондів як внеску до статутних фондів юридичних осіб для формування їх цілісного майнового комплексу в обмін на їх корпоративні права.

Однак, як випливає з норм наведеного підпункту 7.4.3 Закону, у разі коли товари частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, розподіл суми податкового кредиту проводиться тільки в момент придбання. Законом України "Про податок на додану вартість", на відміну від попередніх нормативних актів, з ПДВ не передбачено подальший перерахунок сум податку залежно від того, в яких операціях використовуються придбані товари (роботи, послуги).

На підтвердження цього можна навести Указ Президента №1370/98 від 21.12.98 р. "Про деякі питання обкладення податком на додану вартість", яким була зроблена спроба знову ввести кінцевий щорічний перерахунок сум податкового кредиту з податку на додану вартість по товарах, роботах, послугах, що використовуються як в оподатковуваних, так і в неоподатковуваних операціях. Однак цей Указ не набрав чинності у зв'язку з відхиленням проекту Закону України "Про внесення змін і доповнень до Закону України "Про податок на додану вартість" згідно з постановою ВР №416-XIV від 03.02.99 р.

Таким чином, при передачі основних фондів до статутного фонду немає жодних підстав для зменшення суми ПДВ, віднесеної до податкового кредиту при придбанні цих основних фондів.

Людмила ТИМОФЄЄВА, аудитор

4. Про деякі особливості переходу від скороченої форми декларації до загальної

Наше новостворене підприємство подавало з квітня до липня 1999 року, замість скороченої декларації з ПДВ, повну декларацію. Сума перевищення податкового кредиту над сумою податкового зобов'язання відображалась в рядку 23 "б" декларації, а в рядку 25 було задекларовано, що вказані суми перевищення ми просимо зарахувати в рахунок наступних платежів з податку на додану вартість.

Станом на 1 серпня сума перевищення податкового кредиту над податковим зобов'язанням становила 3000 грн. Починаючи з серпня ми на законних підставах здавали повну декларацію (обсяг оподатковуваних операцій становив понад 1200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян).

За вказане порушення працівники ДПІ застосовують до нашого підприємства фінансові санкції у розмірі 100 відсотків на підставі Інструкції про порядок застосування та стягнення фінансових санкцій органами державної податкової служби, затвердженої наказом ГДПІ України від 20.04.95 р. №28. Чи правомірні дії працівників ДПІ?

У разі коли б Ви до 01.08.99 р. подавали декларацію скорочену, то в скороченій декларації за липень у рядку 24 була б проставлена сума, яка зменшує суму податку, належного до сплати в наступному звітному періоді. Керуючись наведеним вище п.5 Методичних вказівок, складаючи повну декларацію за серпень 1999 р., Ви мали б право шляхом коригування зменшити податкове зобов'язання на суму, зазначену в рядку 24 декларації за липень.

Бухгалтер Вашого підприємства повну декларацію заповнював з дня створення підприємства, сума перевищення податкового кредиту над податковим зобов'язанням відображалась в рядку 23 "б", а в рядку 25 "а" зазначалось, що вказане перевищення слід зараховувати в рахунок платежів з податку на додану вартість. При розрахунку з бюджетом за серпень сума податку на додану вартість, що підлягала сплаті, була зменшена на суму переплати, що виникла за попередні звітні періоди.

Як бачимо, подання повної декларації, замість скороченої, не призвело до виникнення жодної недоїмки в бюджет з податку на додану вартість.

Пунктом 6 Інструкції про порядок застосування та стягнення фінансових санкцій органами державної податкової інспекції України від 20.04.95 р. №28, на яку посилаються інспектори ДПІ, передбачено, що "якщо платником податку завищуються суми бюджетного відшкодування, заявленого в податковій декларації про податок на додану вартість, то орган державної податкової служби за результатами перевірки застосовує до нього фінансову санкцію у вигляді стягнення однократного розміру суми такого завищення, а в разі повторного порушення протягом року після порушення, встановленого попередньою перевіркою, - у двократному розмірі суми завищення бюджетного відшкодування".

У Вашому випадку в декларації за липень Ви заявили, що перевищення суми податкового кредиту над зобов'язанням буде погашатись шляхом зарахування в рахунок наступних платежів (на зменшення платежів наступних періодів).

Отже, як за даними рядка 24 скороченої декларації по ПДВ, так і за даними рядка 25 "а" повної декларації на суму перевищення податкового кредиту над податковим зобов'язанням буде зменшено наступні платежі до бюджету. При цьому виникає ситуація при якій, з одного боку, завищено суми бюджетного відшкодування (як стверджують перевіряючі), а з другого - підприємство має повне право на зменшення податкових зобов'язань на цю ж суму. Отже, фактично жодного завищення сум бюджетного відшкодування немає.

Враховуючи наведене вище, застосування до Вашого підприємства санкцій, передбачених п.6 Інструкції, вважаємо безпідставним.

До Вас може бути застосований тільки адміністративний штраф за подання податкових декларацій за невстановленою формою, передбачений п.11 статті 11 Закону України "Про Державну податкову службу в Україні" в редакції Закону України від 24.12.93 р. №3816-XII.

Людмила ТИМОФЄЄВА, аудитор

5. Які організації вважаються неприбутковими

Наша федерація зареєстрована у Міністерстві юстиції України як громадська організація, створена з метою об'єднання громадян України та іноземних громадян.

Існуємо ми за рахунок надходження доброчинних внесків від громадян і організацій, в статутних документах передбачено зовнішньоекономічну, видавничу та рекламну діяльність. Чи можна вважати нашу федерацію неприбутковою?

Проте така реєстрація в Міністерстві юстиції, навіть у випадку якщо Федерація підпадає під визначення абзацу "б" підпункту 7.11.1 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції Закону України від 22.05.97 р. №283/97-ВР, ще не дає Федерації права вважатись неприбутковою. Відповідно до підпункту 7.11.10 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств", неприбуткові організації підлягають обов'язковій державній реєстрації у порядку, передбаченому відповідним законодавством.

Під відповідним законодавством у цьому випадку мається на увазі Положення про Реєстр неприбуткових організацій та установ, затверджене наказом Державної податкової адміністрації України від 11.07.97 р. №232, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 06.08.97 р. Відповідно до пункту 2.2 вказаного Положення, для внесення до Реєстру неприбуткова організація або установа повинна подати (надіслати) до податкового органу за її місцезнаходженням реєстраційну заяву за формою 1-РН згідно з додатком до цього Положення, а також копію статутних й установчих документів.

Крім цього, на виконання пункту 1.4 Положення про Реєстр неприбуткових організацій та установ, Державною податковою адміністрацією наказом від 17.11.98 р. №550 затверджено Методичні рекомендації щодо структури ознаки неприбуткових установ (організацій).

Громадським організаціям, створеним з метою провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності за даними Методичними рекомендаціями присвоєно ознаку неприбутковості 0006. Щодо включення таких організацій до реєстру неприбуткових, центральним податковим органом надано роз'яснення:

"Статтею 3 Закону України "Про об'єднання громадян" визначено, що громадські організації - це об'єднання громадян для задоволення та захисту своїх законних соціальних, економічних, творчих, вікових, національно-культурних, спортивних та інших спільних інтересів.

Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" (абзац "б" підпункту 7.11.1 пункту 7.11 статті 7) визначено, що неприбутковими установами і організаціями є громадські організації, створені з метою провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності. Підпунктом 7.11.3 цього Закону України визначено, що від оподаткування звільняються такі доходи неприбуткових організацій, отримані у вигляді коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань, пасивних доходів, коштів або майна, які надходять таким неприбутковим організаціям від проведення їхньої основної діяльності, з урахуванням положень підпункту 7.11.11 цієї статті.

Приклад 1. Федерація гімнастики України - всеукраїнська громадська організація, яка займається розвитком художньої та іншими видами гімнастики в Україні, визнана неприбутковою організацією згідно з абзацом "б" підпункту 7.11.1 пункту 7.11 статті 7 зазначеного Закону.

Федерація гімнастики України за I півріччя 1998 року отримала доходи:

добровільні внески (пожертвування) - не підлягають оподаткуванню.

Приклад 2. Інститут демократії імені Пилипа Орлика - незалежна громадська науково-дослідна організація. Статутом інституту передбачено отримання доходів від видавничої, рекламної, перекладацької, наукової, консультативної та іншої діяльності.

Таким чином, інститут не може бути зареєстрований як неприбуткова організація.

У разі якщо статутні документи зазначених організацій передбачають інші види діяльності, які можуть відповідно до чинного законодавства передбачати одержання прибутку, то вони не підлягають включенню до реєстру неприбуткових організацій".

Роман БІЛИК