Полюбите физлиц – ваше средство уменьшения налогов

Наличие векселя, дружески настроенного физлица — вот все, что нужно предприятию, желающему оптимизировать налогообложение, не нарушая закона

С 1 января 2002 года физлица стали полноправными участниками вексельного обращения. Правда, это нововведение больше порадует предприятия, чем самих граждан. Поскольку появление новых игроков открывает для субъектов ведение хозяйства новые, и совершенно законные схемы минимизации налогообложения.

Например, привлекая к сотрудничеству физлицо-«упрощенца», предприятие может избежать уплаты налога на прибыль при погашении дисконтных векселей. Или расчет векселем за товар (разумеется, речь идет о значительной покупке), осуществленный физлицом с фирмой-продавцом, дает покупателю возможность «засветить» перед налоговиками меньше прибыли, а продавцу — уменьшить уплату одного из основных налогов.

Реализация дисконтных векселей без налога на прибыль? Нет проблем

Векселя уже давно стали удобным механизмом расчетов между предприятиями. Ведь именно с их помощью можно отсрочить выплату партнеру живых денег. Но обратной стороной такого удобства становится ситуация, когда на предприятии накапливается значительное количество непогашенных, по цене ниже номинальной (т.е. с дисконтом), векселей, приобретенных или полученных за поставку товара. И настоящая «расплата» наступает с погашением этих ценных бумаг.

Ведь если эта процедура происходит одновременно по нескольким ЦБ в течение одного отчетного периода, у предприятий возникают немалые прибыли, и необходимость платить круглую сумму налога. Понятно, что при таких обстоятельствах у руководителя возникает естественный вопрос: как можно уменьшить прибыль, чтобы заплатить обязательные платежи в меньшем размере? Отвечаем — воспользоваться услугами физлиц, которым Закон «Об обращении векселей в Украине» дал право брать обязательства и вступать в права по простым и переводным векселям. Следовательно, сущность операции заключается в том, что предприятие, которому следует погасить вексель с дисконтом, перекладывает это полномочие на физлицо — плательщика единого налога. Таким образом, последний получает прибыль и должен платить налог. Но ведь мы знаем, что все положенные «упрощенцу» основные обязательные платежи он платит в составе фиксированной и установленной предварительно суммы единого налога (как правило, около 200 грн).

Обстоятельнее суть схемы объясняет президент адвокатской фирмы «Грамацкий и партнеры» Эрнест Грамацкий: «Например, у предприятия два дисконтных векселя: первый номиналом 10 тыс. грн, расходы на приобретение которого составляли для предприятия 8 тыс. грн. Второй — номиналом 5 тыс. грн, расходы на приобретение составляют 3 тыс. грн. Условием является продажа первого векселя векселедателю и предъявление к погашению второго.

Всю операцию следует организовать следующим образом. Предприятие заключает договор комиссии с торговцем ценными бумагами на реализацию векселей — первого по цене 8 тыс. грн, второго — 3 тыс. грн. Таким образом у предприятия не возникает прибыли — «за что купил, за то продал». Замечу, что непосредственно связаться с упрощенцем, не нарушая закона, предприятие не может. Поскольку на торговлю ценными бумагами, а именно так будет классифицироваться эта связь, следует получить соответствующую лицензию. Далее торговец во исполнение договора комиссии осуществляет продажу этих векселей предварительно известному физлицу — плательщику единого налога. Последний предъявляет к погашению второй вексель и получает 5 тыс. грн (т.е. погашает ЦБ по номиналу) и реализует по номиналу через торговца ценными бумагами первый вексель.

По второй операции он получает 10 тыс. грн минус вознаграждение торговцу (приблизительно 0,1% суммы). Таким образом, разница, возникшая в результате операций с векселями, остается у физлица и облагается налогом на прибыль в составе единого налога». Если речь идет о значительных суммах и предприятию необходимо постоянно реализовывать дисконтные векселя, ему стоит создать дочернее частное предприятие — плательщика единого налога, которому физлицо-упрощенец и будет предоставлять «свою» прибыль на основе безвозвратной финансовой помощи.

За покупками лучше ходить не с кошельком, а с векселем

Уменьшать суммы налога на прибыль при помощи вексельных схем отныне могут и фирмы, занимающиеся продажей товаров народного потребления. Например, гражданин Г. покупает у фирмы «О...» машину стоимостью 50 тыс. грн. Если расчет происходит в денежной форме, фирма-продавец должна отдать государству 30% суммы прибыли (по ставке налога на прибыль), т.е. 20833 грн (НДС при определении базы налогообложения не учитывается). Другое дело, если покупатель рассчитается векселем.

Подробнее рассказывает консультант юридической компании «Реверс» Анатолий Морозов: «Сущность схемы состоит в переводе вексельных отношений из сферы торговой операции в сферу операций с ценными бумагами. Итак, покупатель, который приобретет машину за 50 тыс. грн, выписывает продавцу (фирме «О...») процентный вексель из расчета 100% годовых номиналом 25 тыс. грн. Т.е. фактически за год новоиспеченный владелец машины должен выплатить предприятию те же 50 тыс. грн. Но фирма «О...» за отчетный период, в котором была осуществлена покупка, уже должна платить налоги не с 50 тыс. грн, а только с 25 тыс. грн.

Поскольку закон о налоге на прибыль устанавливает, что сумма процентов включается в базу налогообложения только в период их начисления и получения. Далее, в день получения векселя фирма «О...» через торговца ценными бумагами продает этот вексель организации «Р...» за 25 тыс. грн, в результате чего вексель переводится в ценную бумагу. В свою очередь организация «Р...» продает его гражданину Г. за 50 тыс. грн, т.е. за фактическую стоимость машины.

В результате фирма «О...» начисляет и платит налоги в размере 10417 грн (исходя из суммы 25 тыс. грн минус НДС), организация «Р...» начисляет и платит из этих самых 25 тыс. грн еще меньше — 7,5 тыс. грн (операции по продаже ценных бумаг не облагаются НДС). Следовательно, если фирма «О...» и организация «Р...» «семейные», то общее уменьшение налоговых платежей составит 14%. Бесспорно, выиграет и гражданин Г., поскольку в случае его проверки косвенными методами фискальные органы узнают о вдвое меньшем размере его прибыли».

Елена ДОБРОНРАВОВА