Вексельное право

Которое чуть не потеряли импортеры, поможет и в дальнейшем снижать фискальную нагрузку на предприятия и обязательства бюджета

Разрешение на дальнейшее использование векселей на сумму импортного НДС оставило предприятиям возможность оптимизировать с их помощью финансово-хозяйственную деятельность. Такую же возможность имеют и предприятия с иностранными инвестициями.

Эта нелюбовь порой обретает плоть и кровь. Например, запрещение с 1 ноября использовать векселя на суммы импортного НДС. С другой стороны, правительству необходимо решать проблему погашения долгов по возвращению из бюджета сумм налога на добавленную стоимость: претенденты на возмещение уже замордовали налоговиков судебными процессами, а нынешняя государственная задолженность за этой статьей явно мешает получить кредит stand by от МВФ. Поэтому запрет на использование векселей так и осталась намерением (постановлением КМУ от 25.10.2002 № 1580 отменен «запретный» норматив).

Министр экономики и по вопросам европейской интеграции Александр Шлапак: «По состоянию на 1 сентября текущего года сумма долга государства по экспортному возмещению НДС составляла 1,2 млрд грн. Отмена налоговых векселей при отсутствии своевременного возмещения НДС... ухудшит финансовое положение предприятий и повлечет их убыточность, падение объемов производства и остановку».

Таким образом, и в дальнейшем векселя могут использовать компании, импортирующие товары для собственных нужд, а также предприятия, имеющие право на возмещение НДС. Расчет правильный — существование векселей позволит предприятиям оптимизировать финансово-хозяйственную деятельность.

Можно продолжать продавать госдолг

Собственно говоря, возможность выдать вексель вместо уплаты сумм импортного НДС деньгами только откладывает проблему возмещения. В конечном счете, чтобы получить из бюджета положенное, предприятию либо приходится обращаться в суд, что предполагает существенные расходы времени и финансов, либо искать симпатии местных налоговиков, также нуждающихся в деньгах. Поэтому многие предприятия давно освоили другую схему — переуступку права на возмещение с дисконтом. При этом компания теряет около 30% полагающейся ей суммы в обмен на скорость получения денег. Разрешение государства на использование векселей, соответственно, продлило и жизнь этой схемы.

Директор ДП «Укринвестгруп-Киев» ЗАО «Укринвестгруп» Вадим Голданов: «Сущность оптимизации довольно проста. Претендент на возмещение заключает с импортером соглашение и вместо него завозит в страну товар, растамаживает его и погашает вексель, выданный на сумму импортного НДС через взаимозачет на сумму невозвращенного НДС. В частности, наш концерн, у которого также есть налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость, заинтересован в скорейшем возвращении оборотных средств.

Поэтому мы предлагаем свои услуги по растамаживанию грузов всем импортерам. Разумеется, при этом приходится соглашаться на дисконтирование: зачислив определенную сумму госдолга на погашение импортного НДС, вернем себе меньше, но живыми деньгами. Средняя дисконтная политика на импортном НДС сегодня колеблется от 25% и выше, но и это оказывается более выгодным, чем ждать возвращения долга от государства. Выгода же импортера заключается в экономии на суммах НДС, которые приходится платить в бюджет».

Порой отношения между претендентами на возмещение и импортерами товаров для собственных нужд не заканчиваются на таможне. В частности, компании, где образовалось дебетовое сальдо по НДС, берут на себя долг по производству продукции из ввезенного сырья и его продаже (для этого, скажем, можно арендовать мощности на том же предприятии-импортере). Такие дополнительные услуги дают возможность предприятию «привязать» к себе импортера и поставить возвращение НДС-сумм на поток.

Векселя для СП

Выдавать векселя на сумму импортного НДС со всеми вытекающими из этого возможностями имеют также право и предприятия с иностранными инвестициями.

Александр Минин, старший партнер ЮФ «Клиточенко, Минин и партнеры»: «Закон «О налоге на добавленную стоимость» действительно содержит прямой запрет на использование векселей предприятиями с иностранными инвестициями. Но это дискриминационное ограничение не применяется в отношении СП, проинвестированных компаниями — резидентами стран, имеющих с Украиной действующие соглашения об устранении двойного налогообложения. Поскольку фактически все такие соглашения содержат статью «недискриминация».

Например, Конвенция об избежании двойного налогообложения между Украиной и США устанавливает: компания — резидент Украины, капитал которой принадлежит или контролируется резидентами США, не будет подлежать налогообложению или связанному с ним обязательству, более обременительному, чем те, которые возложены на другие компании — резиденты Украины. Соответственно, установление каких-либо ограничений или менее благоприятного режима налогообложения для предприятий с иностранными инвестициями противоречит положению о недискриминации. Поэтому когда возможность использовать векселя для уплаты импортного НДС предоставлена другим предприятиям, нельзя запретить делать это и СП.

Кстати, в случае возникновения проблем с таможней или налоговой СП могут сослаться на Министерство экономики и по вопросам европейской интеграции Украины (в частности, письмо от 24.07.2002 № 83-20/911), излагающее аналогичное видение проблемы».

Другое дело, что действующие правила выдачи векселей на суммы импортного НДС дают соответствующее право претендентам на возмещение этого налога. При этом СП не всегда имеют право на налоговый кредит. Александр Минин: «Недопущение дискриминационного подхода в этом вопросе предусмотрено только некоторыми соглашениями об устранении двойного налогообложения. Речь идет о конвенциях, которые заключаются в отношении налогов на доходы (прибыль) предприятий и подоходный налог с граждан. При этом статья о недискриминации часто (но тоже не во всех конвенциях) содержит специальное положение о ее распространении на все налоги.

При наличии такой конвенции СП должно признаваться претендентом на возмещение. Что касается нормы закона об НДС, которой установлено, что «налог на добавленную стоимость является внутренним налогом и не может регулироваться нормами международных соглашений, кроме договоров, ратифицированных до вступления в силу этого закона», то стоит вспомнить хотя бы Венскую конвенцию о праве международных договоров, участником которой является Украина. Конвенция четко устанавливает, что участник не может сослаться на положение своего внутреннего права как оправдание невыполнения им договора».

Перспективы

Впрочем, учитывая отношение ГНАУ к проблеме возмещения НДС, следует ожидать, что правительство продолжит попытки ограничить возможности компаний оптимизировать для себя механизм возвращения этого налога. Глава ГНАУ Николай Азаров: «За девять месяцев этого года объем НДС, заявленного к возмещению, вырос на 32%, в то время как экспорт увеличился только на 3%. Следовательно, проблема накопления задолженности государства вовсе не связана с внешнеэкономической активностью украинских предприятий. Проблема заключается в возможности создавать легально, но искусственно, дебетовое сальдо по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, за десять месяцев налоговики разоблачили фиктивных деклараций на возмещение (т.е. нарушений закона) на сумму 1,7 миллиарда гривен. Из общей суммы возмещения НДС, срок которого наступил, объемом 2,4 миллиарда гривен, предприниматели требуют через суды только 120 миллионов. Т.е. львиная доля возмещения — это не так необходимые предпринимателям оборотные средства, а своего рода «бонус», выигранный у государства, у других налогоплательщиков за счет пробелов в законодательстве. Но я утверждаю, что сегодня задержки с возмещением происходят только там, где мы подозреваем операции, не связанные с реальными товарно-денежными потоками. Такие операции мы тщательно проверяем».

Оксана ПАШКЕВИЧ