Оптимизация с отсрочкой

С 1 января начнут действовать новые правила обложения налогом на прибыль, но основные новации вступят в силу только через год

Законодатель упростил порядок администрирования налога на прибыль, расширил перечень расходов, которые предприятия смогут включать в состав валовых, изменил нормы амортизации и даже снизил ставку этого обязательного платежа. И хотя часть нововведений отсрочена на год, предприятиям следует уже сейчас пересмотреть используемые ими методы оптимизации хозяйственной деятельности и научиться пользоваться новыми возможностями, которые откроются перед ними благодаря фискальным новациям.

В этом году предприятиям еще придется уплатить авансом налог за январь, а затем за октябрь и ноябрь. Сделано это было с тем, чтобы для бюджета стал менее болезненным предусмотренный законом переход предприятий с ежемесячной уплаты налога в виде авансовых платежей на поквартальную. Компромисс был достигнут и по поводу переноса убытков: для убытков, задекларированных до вступления в силу закона, будет применяться отдельный учет и отдельный срок погашения — три года с момента их появления. Оставшаяся после этого срока сумма уже не сможет переноситься на следующие налоговые периоды.

Кроме того, нормы закона, которые устанавливают новые ставки амортизационных отчислений для основных фондов 2 и 3 групп, понижают до 25% ставку налога на прибыль и дают возможность относить 100% затрат на обеспечение основной деятельности объектов социальной сферы к валовым расходам начнут действовать только с 2004 года. Так что полностью изменить налоговое планирование с учетом нового закона предприятия смогут только через год. Тем не менее эксперты советуют внимательно ознакомиться с нововведениями, чтобы вовремя и правильно откорректировать используемые схемы налоговой оптимизации.

Новые возможности

Собственники предприятий надеялись на существенное снижение ставки налога на прибыль. Увы, этого не произошло. Вместо снижения ставки парламент существенно увеличил нормы амортизации. Если сейчас для различных групп основных фондов максимальная ставка составляет от 1,25 до 6,25%, то со следующего года предприятия уже смогут применять ставки от 2 до 15%.

Как показывает международный опыт, фискальный эффект от снижения налога на прибыль и увеличения норм амортизации практически одинаков. Член Комитета ВР по вопросам финансов и банковской деятельности Сергей Терехин объяснил позицию законодателя так: «Если при снижении налога одинаково выигрывают все предприятия, то при увеличении норм амортизации — только те, кто увеличивает основные фонды, разворачивает производство, создает новые рабочие места.

Ведь чем больше предприятие делает амортизационных отчислений, тем меньше сумма налогооблагаемой прибыли. Таким образом, государство поощряет субъектов хозяйствования к капитализации дохода от инвестиции, стимулирует покупку корпоративных прав.

При этом законодатель расширил и саму возможность привлечения инвестиций. Управляющий директор, партнер консалтинговой фирмы Emergex Business Solutions Елена Вольская: «С точки зрения законодательства официальный статус наконец получили все финансовые кредиты, предоставляемые иностранными правительствами и международными финансовыми организациями. Это нововведение упрощает процедуру оформления таких кредитов, вносит ясность в порядок налогового учета привлеченных средств и процентов по ним, что в конечном счете откроет для многих предприятий дополнительные источники финансирования».

Еще одним компенсатором оставшейся высокой ставки налога аналитики считают предоставленную компаниям возможность уменьшать облагаемую прибыль за счет увеличения валовых расходов по некоторым статьям.

В частности, из налогооблагаемого дохода исключены суммы увеличения стоимости основных фондов в результате индексации; в два раза вырос процент затрат на улучшение основных фондов, которые можно включать в валовые расходы. Наконец, предприятиям разрешено включать в валовые затраты 50% расходов на аренду автотранспорта и ГСМ.

Более того, откорректированные правила администрирования налога на прибыль позволят предприятиям более эффективно управлять денежными потоками. Денис Тиньков, юрист адвокатской компании «Моор и Кросондович»: «Сейчас налоговики довольно часто отказывают экспортерам в возмещении НДС на основании некорректно определенной ими стоимости контракта. Такая возможность существует из-за того, что в нынешней редакции закона нечетко прописано понятие «обычная цена». Теперь же профильный закон содержит конкретные механизмы определения обычной цены. А значит бюджетное возмещение получить станет проще. Кроме того, закон ликвидирует дискриминационные правила налогообложения бартерных операций. Так что предприятие теперь может само выбирать инструменты работы с контрагентом».

Будущие неприятности

Тем не менее в закон добавлена увесистая ложка дегтя. Начнем с того, что ГНАУ удалось пролоббировать отнесение к купле-продаже операций по внесению основных фондов. Елена Сапожкова, партнер ЮФ «С. К. О. Форум»: «Если раньше законодательная коллизия позволяла амбициозным (в хорошем смысле этого слова) собственникам не уплачивать налог с упомянутых операций, доказывая в суде, что внесение основых фондов является прямой финансовой инвестицией и не влияет на формирование доходов или расходов налогоплательщика, то теперь налог однозначно придется уплачивать».

Аналогичная ситуация с налогом на дивиденды — его теперь будут уплачивать также собственники СПД, которые не являются плательщиками налога на прибыль. До недавнего времени владельцы предприятий, работающих по упрощенной системе налогообложения, могли эффективно оптимизировать налогообложение зарплат. Ведь в большинстве случаев собственники таких предприятий одновременно являлись и их сотрудниками. Зарплата оформлялась в виде выплаты дивидендов, которая не облагалась налогом на прибыль. Поскольку этот обязательный платеж входил в состав уплачиваемого предприятием единого налога. Теперь же эта схема работать не будет.

Отныне предприятия должны более избирательно подходить к выбору партнеров. Поскольку закон ужесточает учет безнадежной задолженности. Антонина Копыл, помощник адвоката адвокатской фирмы «Паритет»: «Новая редакция закона предусматривает несколько нововведений.

Первое: задолженность, срок исковой давности по которой закончится после вступления в силу новой редакции закона, не может быть возмещена кредитором за счет страховых резервов и не может быть отнесена им к валовым затратам, что приведет к увеличению налоговых обязательств предприятия.

Второе: кредитор может увеличивать валовые затраты на сумму дебиторской задолженности, если она не признана безнадежной. Но если такая задолженность впоследствии не будет возвращена, кредитор обязан увеличить валовый доход соответствующего периода на сумму задолженности, которая раньше была отнесена им к валовым затратам.

Таким образом санкции за нарушение расчетной дисциплины возлагаются только на кредитора, который при наличии убытков, понесенных в связи с невозвратом контрагентом долга, должен еще и дополнительно уплатить сумму налога на прибыль и пеню за несвоевременное погашение налогового обязательства, за период, в котором производились попытки вытребовать суммы задолженности».

Впрочем, как утверждают аналитики, некоторых возможных неприятностей, уготованных законом, можно будет избежать, правильно выстроив договорные отношения с контрагентом. Александр Коломийчук, аудитор АФ «Веданта-аудит»: «В соответствии с новой редакцией закона, передача имущества в аренду подпадает под операцию финансового лизинга.

Однако Закон «О налогообложении прибыли предприятий» и закон «О лизинге» неодинаково трактуют эти понятия, что может привести к конфликтам предприятий и контролирующих органов. Поэтому в арендном договоре лучше отдельно прописать, что имущество передается в оперативный лизинг — закон позволяет оформлять сделку подобным образом. А правила осуществления оперативного лизинга в законе прописаны более корректно».

Убыточные ценности

Компании, закончившей с убытком квартал, после вступления в силу нового закона предоставлено право при налогообложении уменьшать на его сумму прибыль последующих кварталов до полного погашения возникших когда-то убытков. Аналитики указывают, что теперь еще рентабельней становится схема минимизации уплаты налога на прибыль с использованием убыточной оболочки. Эрнест Грамацкий, президент адвокатской фирмы «Грамацкий и партнеры»: «Данная законом возможность перенесения убытков используется при структурировании денежных потоков внутри группы: на собственную убыточную фирму в структуре холдинга переводится существенная часть доходного бизнеса, а значит и прибыли всей группы.

Таким образом уменьшается корпоративный налог на прибыль. Эта схема работает и сейчас. Однако действующее законодательство разрешает переносить убытки на последующие кварталы только в течение пяти лет. И по истечении этого срока компания должна решить проблему коматозной оболочки — либо вкладывать средства в ее развитие, что не всегда оправданно, либо продавать. Теперь же схема будет работать бесперебойно.»

Если же предприятие убыточно настолько, что против него может быть инициирована процедура банкротства, его собственники теперь смогут изъять из бизнеса средства еще до погашения всех имеющихся задолженностей. О том, как это может быть сделано, рассказывает Елена Сапожкова: «Закон ликвидирует зависимость дивидендов от наличия прибыли у предприятия. Теперь дивиденды — это часть дохода, их можно начислять и получать в том числе при убыточных результатах деятельности предприятия. Предположим, над предприятием нависла угроза банкротства. Имея такую информацию, собственники принимают решение о распределении части дохода на дивиденды. Следует учесть, что закон не лимитирует размер такой «части дохода».

А если денег на выплату установленного размера дивидендов не хватает, их можно выплатить и имуществом. В момент выплаты дивидендов, предприятие только уплачивает 30% налога на дивиденды, не уменьшая при этом их размера, и все. На расчеты с кредиторами и уплату других налогов у предприятия после такой выплаты просто может не остаться средств. Таким образом, если раньше при банкротстве предприятия его собственники получали свои доли только после расчета со всеми кредиторами, то теперь они могут быть в очереди первыми».

Кроме всего прочего для убыточных предприятий теперь будет снята проблема предоставления отчетности. Комментирует управляющий директор, партнер консалтинговой фирмы Emergex Business Solutions Елена Вольская: «Если раньше налоговики, борясь за высокие показатели бюджетных поступлений, отказывались принимать у предприятий декларации с отображенными убытками, то теперь законодательно запрещено отказывать субъекту хозяйствования в принятии налоговой декларации на том основании, что в ней зафиксировано отрицательное значение объекта налогообложения».

Елена ДОБРОНРАВОВА

---

Главные новации закона

Плюсы

• снижена ставка налога и введены новые нормы амортизации
• с учетом интересов плательщиков выписано понятие «обычная цена»
• разрешено включать в валовые расходы 50% затрат на ГСМ и 100% затрат на содержание объектов социальной сферы
• четко выписаны основные термины
• упростится отчетность
• выписан порядок налогообложения операций по предоставлению финансовой помощи и продаже земли
• отменяются авансовые ежемесячные платежи. Предприятия должны уплачивать налог поквартально

Минусы

• нормы, уменьшающие фискальное давление на предприятия, вводятся с 2004 года
• налог на дивиденды должны платить и субъекты, не являющиеся плательщиками налога на прибыль
• не в пользу кредиторов прописан порядок учета дебиторской задолженности